Jakie kryteria trzeba spełnić, aby trzeba było składać zeznanie o cenach transferowych
Obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych spoczywa na podmiotach, które są wobec siebie podmiotami powiązanymi i gdy roczna wartość transakcji usługowych pomiędzy tymi podmiotami przekroczyła 2 mln PLN euro. Ponadto, gdy istnieje obowiązek sporządzenia dokumentacji, to trzeba jeszcze informację o cenach transferowych do urzędu skarbowego. Obowiązek sporządzania dokumentacji cen transferowych spoczywa na podmiotach powiązanych. Zanim, więc odpowiem na pytanie dotyczące progu kwotowego realizowanych transakcji, to w pierwszej kolejności należy ustalić, czy spółka z o.o. oraz spółka jawna są podmiotami powiązanymi (1) oraz czy spółka z o.o. oraz jej jedyny udziałowiec będący osobą fizyczną (2) również są podmiotami powiązanymi.
Ad. 1
Podmiotami powiązanymi są podmioty, na które wywiera znaczący wpływ ten sam inny podmiot (art. 23m ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o PIT). Chodzi tutaj o sytuację, w której podmiot trzeci wywiera znaczący wpływ na pierwszy podmiot i drugi podmiot, a transakcja jest realizowana pomiędzy podmiotem pierwszym a drugim. Jeśli zatem istnieje podmiot, który wywiera znaczący wpływ jednocześnie na spółkę jawną oraz na spółkę z o.o., to wówczas te dwie spółki będą ze sobą podmiotami powiązanymi.
Pojęcie znaczącego wpływu zostało uregulowane w art. 23m ust. 2 ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem, przez wywieranie znaczącego wpływu rozumie się m.in.:
- posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:
- udziałów w kapitale lub
- praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
- udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub
- faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej.
Jeśli zatem przynajmniej jedna osoba fizyczna będąca udziałowcem spółki z o.o. posiada przynajmniej 25% udziałów w kapitale tej spółki oraz jej udział w zysku w spółce jawnej jako jej wspólnika wynosi przynajmniej 25%, to spółka z o.o. oraz spółka jawna są wobec siebie podmiotami powiązanymi.
Ad. 2
Podmiotami powiązanymi są dwa podmioty, z których jeden wywiera na drugi znaczący wpływ (art. 23m ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o PIT). Pojęcie znaczącego wypływu zostało zacytowane wyżej. W związku z tym, iż osoba fizyczna posiada więcej niż 25% udziałów w kapitale spółki z o.o., to udziałowiec i spółką są wobec siebie podmiotami powiązanymi.
Podmioty powiązane mają obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, jeśli dla świadczonych usług został przekroczony próg dokumentacyjny w wysokości 2 mln zł. Jest to kwota netto, co potwierdzają organy podatkowe (zob. zmiana interpretacji indywidualnej wydana przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej z 24 maja 2019 r., nr DPP13.8221.24.2019.GTM).
Art. 11a ust. 1 pkt 4 lit. a, lit. b, ust. 2 pkt 1, pkt 2, art. 11k ust. 1, ust. 2 pkt 2, art. 11t ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.).
Podobne artykuły
Aktualny numer Pokaż listę wydań »
Numer 254 Maj 2024
